稅收是現(xiàn)代國家的主要收入形式。稅收對經(jīng)濟、政治、社會等各個領(lǐng)域都會產(chǎn)生影響。稅收政策的選擇，就不能不考慮周全。社會問題的復(fù)雜化需要專業(yè)的稅收政策。讓稅收政策更加專業(yè)化，這是現(xiàn)代稅收制度建設(shè)中必然要遇到的問題，也是新財長肖捷所要面對的挑戰(zhàn)。

普通民眾對稅收專業(yè)知識的了解有限，這很正常，但有時會左右稅收政策的選擇。他們常常以為政府對誰課稅，就會限制誰的行為。面對房價高企的現(xiàn)實，有些人建議政府對二手房交易課以重稅，希望能調(diào)節(jié)賣房者的利益?？墒牵敹愂照哒娴眠@么選擇時，結(jié)果常常是購房者付出更多的賣房款。顯然，從保障住房民生來看，這樣的稅收政策事與愿違。之所以這樣，與稅收政策選擇未充分考慮稅負歸宿因素不無關(guān)聯(lián)，賣房者將自己應(yīng)繳納的稅收轉(zhuǎn)嫁給了購房者。稅法只能規(guī)定納稅人，就是稅收由誰繳納，而無法規(guī)定負稅人，即實際負擔稅收的人。稅負轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果可能是納稅人將稅負全額或部分轉(zhuǎn)嫁給了負稅人，利益該被調(diào)節(jié)的人沒有被調(diào)節(jié)。

二手房交易中，賣方之所以有可能做到稅負的順利轉(zhuǎn)嫁，主要是由住房市場的賣方市場屬性決定的。在賣方市場上，賣方處于支配地位，買方由于剛性需求而別無選擇，最后只好背上稅收政策本來并不指向他或她的稅負。賣方只管實收多少錢，而不管本來應(yīng)該繳納的稅收及其他費用，就是賣方充分利用自己的市場有利地位榨取買方消費者剩余的結(jié)果?，F(xiàn)實中，賣方甚至連本來最難轉(zhuǎn)嫁的直接稅——個人所得稅也轉(zhuǎn)嫁給賣方，這可見賣方市場問題的嚴重性。在這樣的背景下，所謂的增加交易環(huán)節(jié)的稅負只會讓本來就負擔沉重的購房者負擔更加沉重。

作為價外稅的增值稅，價格不含稅收，經(jīng)常被解釋為增值稅可以層層轉(zhuǎn)嫁，最后由消費者負擔。從形式上看，確實是這樣，每一個環(huán)節(jié)的賣方都向買方收取價格和稅收，爾后再向稅務(wù)部門納稅。但是，我們還是不時遇到企業(yè)抱怨增值稅稅負重。原因就是增值稅稅負實際上并不能順利的轉(zhuǎn)嫁，名義上稅收可以向下一個環(huán)節(jié)收取，但實際上價格可能因此被壓低。下一個環(huán)節(jié)的購買決策是基于價格和稅收之和，而不是不包括稅收的價格本身。這樣，專業(yè)的稅收政策選擇就需要正視稅負轉(zhuǎn)嫁所帶來的稅負分布，而更有效地調(diào)節(jié)各方利益。

房地產(chǎn)稅立法需要考慮稅負歸宿。對住房所有者或者租房者課稅的效果很可能一樣。納稅人總是會設(shè)法轉(zhuǎn)嫁自己所繳納的稅收，雖然有時能成功有時不能成功。房地產(chǎn)稅是未來每年要繳納的稅收。稅收資本化意味著購房者會努力將未來應(yīng)承擔的稅負轉(zhuǎn)嫁給賣方。但是，即使稅收資本化能順利實現(xiàn)，這也只不過說明住房所有者買房時降低的房價需要在未來全面補上，買房者因為房地產(chǎn)稅的開征并沒有真正得到住房降價的好處。現(xiàn)實中，并不是稅收資本化都會順利實現(xiàn)，如果只能部分實現(xiàn)或者一點都不能實現(xiàn)，那么買房者的負擔就會因此變得更重。如果稅收政策設(shè)計的目標是要讓房地產(chǎn)稅促進住房民生的改善，那么南轅北轍就是大概率事件。

稅負轉(zhuǎn)嫁所導(dǎo)致稅負歸宿的變化，稅收政策選擇中需要特別注意。直覺不能代表專業(yè)，認真分析稅負歸宿問題，可以讓稅收政策的選擇更加專業(yè)。