【寫在前面】深圳證監(jiān)局11月20日以會計監(jiān)管工作通訊的形式，要求會計師事務所高度關注上市公司2017年年報中的資產交易行為，債務重組行為，會計政策、會計估計變更和前期差錯更正，資產減值的計提及轉回，關聯(lián)方交易，其他常規(guī)性交易非常規(guī)化的運作和處理等六個方面的問題。

深圳證監(jiān)局表示，上市公司是資本市場的基石，其真實完整、客觀公允的財務信息是投資者投資決策的重要基礎。但部分上市公司出于各種目的，存在年末突擊進行利潤調節(jié)的行為，導致企業(yè)財務報告無法真實、完整反映公司報告期的財務狀況、經營成果和現(xiàn)場流量。

深圳證監(jiān)局會計監(jiān)管工作通訊

2017年第5期（總第35期）

深圳證監(jiān)局 2017年11月20日

本期導讀：為深化依法全面從嚴的監(jiān)管理念，證監(jiān)會將加大對上市公司年末突擊進行利潤調節(jié)行為的監(jiān)管。在2017年上市公司年報審計工作開展之際，深圳證監(jiān)局要求深圳轄區(qū)證券資格會計師事務所嚴格貫徹風險導向審計理念，高度關注上市公司可能存在的利用缺乏商業(yè)實質的資產出售、突擊性債務重組等特定交易制造利潤，通過隨意變更會計政策和會計估計、進行人為價值量調整等方式操縱利潤的高風險事項，設計并實施有針對性的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

上市公司是資本市場的基石，其真實完整、客觀公允的財務信息是投資者投資決策的重要基礎。但部分上市公司出于各種目的，存在年末突擊進行利潤調節(jié)的行為，導致企業(yè)財務報告無法真實、完整反映公司報告期的財務狀況、經營成果和現(xiàn)場流量。針對上述情況，深圳證監(jiān)局要求轄區(qū)各證券資格會計師事務所在2017年年報審計中重點關注上市公司的以下行為或交易：

一、資產交易行為

會計事務所應關注上市公司是否存在利用缺乏商業(yè)實質的資產變賣、處置等交易操縱利潤的行為。如上市公司在報告年度發(fā)生剝離虧損資產或出售非經營性資產等交易，應關注該公司是否嚴格履行了必要的決策程序，了解其資產出售的目的及商業(yè)實質、交易對手方的情況及是否存在關聯(lián)關系、交易作價的合理性或依據(jù)、是否有其他利益安排、交易運行的具體情況（如相關資產過戶情況、款項回收情況及未收回款項的相關安排）、相關交易的會計處理依據(jù)及合法合規(guī)性等。

二、債務重組行為

會計事務所應關注上市公司是否存在利用突擊性債務重組等手段操縱利潤的行為。如上市公司在報告年度存在債務重組情形的，應關注其決策程序、債務形成情況、未還款原因和重組時的實際狀況、債務重組中債務結算金額的確定依據(jù)和還款的具體安排、與債務重組相關方是否存在關聯(lián)關系、是否存在其他利益安排等。如上市公司將重組收益確認為利潤的，應結合交易情況關注公司對業(yè)務實質的判斷及會計處理依據(jù)。

三、會計政策、會計估計變更和前期差錯更正

會計事務所應關注上市公司是否存在利用會計政策、會計估計變更、前期差錯更正等手段調節(jié)會計利潤的行為。如上市公司在報告年度存在會計政策、會計估計變更、前期差錯更正情形的，應關注其是否嚴格履行必要的決策程序、會計政策、會計估計變更和前期差錯更正的原因、合理性及對財務報表的影響等。如涉及追溯調整或重述的，應關注對以往報告期經營成果和財務狀況的影響金額，以及調整前后的數(shù)據(jù)。

四、資產減值的計提及轉回

會計事務所應關注上市公司是否建立、健全各類資產減值準備計提、轉回和實際損失處理的內部控制制度及具體會計政策；上市公司是否存在對有明確跡象表明應計提減值準備的資產不予計提或是將已計提減值準備無依據(jù)轉回的事項。

對于商譽、使用壽命不確定無形資產及其他有明確跡象表明可能存在減值的資產，應關注上市公司是否嚴格履行規(guī)定程序進行減值測試及減值測試的方法、依據(jù)是否合理等；針對通過評估確定資產可收回金額的，應關注評估方法的選擇依據(jù)、評估假設的合理性、運用數(shù)據(jù)的來源及其可靠性等；存在應收款項等資產大額減值準備轉回的，應關注上市公司報告期相對于過往期間的變化因素，判斷減值轉回原因的合理性。同時，應關注上市公司是否存在對前期計提資產減值準備“一次虧足”的情形。

五、關聯(lián)方交易

會計事務所應關注上市公司是否存在利用關聯(lián)方交易操縱會計利潤的行為。如上市公司存在對報告年度利潤具有重要影響的關聯(lián)交易，應關注關聯(lián)交易的審議程序、作價依據(jù)、與同類市場化交易的可比性、會計處理的恰當性、是否利用與關聯(lián)方之間顯失公允的交易調節(jié)利潤、是否將關聯(lián)交易非關聯(lián)化而掩蓋實質上的關聯(lián)方關系及交易等。如上市公司與非關聯(lián)方之間發(fā)生明顯有違公平市場原則的交易，且交易中上市公司獲取超額收益的，應關注其交易實質、作價基礎、與交易對手方關系。

六、其他常規(guī)性交易非常規(guī)化的運作和處理

會計師事務所應關注上市公司通過將常規(guī)性交易非常規(guī)化的運作和處理來突擊進行利潤調節(jié)的行為，如上市公司通過沒有真實交易背景的商品銷售等交易在年末突擊制造利潤；在年末通過改變銷售策略和常規(guī)合同條款、提前發(fā)貨等實現(xiàn)突擊性銷售；在報告期實質性改變常規(guī)性交易事項相關合同條款，對當期業(yè)績產生重大影響等。針對上述情形，應關注上市公司銷售策略、合同條款等改變的具體情況及原因、交易對手方是否為關聯(lián)方、此類交易收入確認政策對報告期收入和利潤的影響及其合規(guī)性。

會計師事務所應嚴格遵循《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，結合中國證監(jiān)會發(fā)布的《會計監(jiān)管風險提示》有關內容，對上市公司上述重大非常規(guī)交易、高風險事項，以及會計政策、會計估計變更等予以重點關注，考慮上市公司是否按照有關規(guī)定進行了恰當?shù)臅嬏幚砗团叮趯徲嬤^程中應全面盡責履職，保持獨立性，設計有針對性的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?，不得以帶強調事項段的無保留意見或關鍵審計事項的披露代替保留意見或無法表示意見的審計報告。如相關事項構成關鍵審計事項的，應結合被審計單位情況，按照新審計報告準則的要求在審計報告中作出具體說明。

抄送：中國證監(jiān)會會計部，財政部駐深圳市財政監(jiān)察專員辦事處，深圳市財政委員會，深圳市人民政府國有資產監(jiān)督管理委員會,深圳注冊會計師協(xié)會，深圳市注冊資產評估師協(xié)會，深圳市上市公司協(xié)會，深圳各有關會計師事務所與資產評估機構，深圳各上市公司、證券、期貨經營機構，深圳各非上市公眾公司。

分送：會計處。

深圳證監(jiān)局辦公室 2017年11月20日印發(fā)

打字：鄧晶晶        校對：劉輝琿 共印6份