近期與稅收相關(guān)的兩件事情登上熱搜榜，一是關(guān)于網(wǎng)紅主播和演藝明星偷稅案件，網(wǎng)絡(luò)上出現(xiàn)十大網(wǎng)紅的巨額年收入，演藝明星偷稅金額、處罰信息等事項。二是提高三項個人所得稅專項附加扣除標準。各大媒體在發(fā)布這一信息的同時，還提供了在個人所得稅APP上輕松操作完成設(shè)置的辦法，獲得了廣泛贊譽。及時查處網(wǎng)紅、演藝明星偷稅問題，代表著數(shù)字經(jīng)濟時代大數(shù)據(jù)技術(shù)通過提升稅收征管部門的信息獲取和分析處理能力，幫助稅務(wù)部門有效發(fā)現(xiàn)問題。個人所得稅發(fā)布優(yōu)惠政策后，APP及時優(yōu)化系統(tǒng)，便捷納稅人操作，及時調(diào)整扣除額度，代表著中國稅收征管系統(tǒng)在數(shù)字經(jīng)濟時代不斷優(yōu)化服務(wù)，提升效能。由此可見，數(shù)字經(jīng)濟時代對稅收管理變革產(chǎn)生的深遠影響。

根據(jù)《中國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展研究報告（2023）》披露，2022年中國數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模首次超過50萬億，達到50.2萬億，占GDP的比重達41.5%，超過了第二產(chǎn)業(yè)占GDP的比重39.9%。數(shù)字經(jīng)濟經(jīng)過多年的發(fā)展，逐漸成為中國國民經(jīng)濟的重要組成部分。2023年3月發(fā)布的《數(shù)字中國建設(shè)整體布局規(guī)劃》預(yù)計，到2025年規(guī)模將超過60萬億。為此，中國稅收征管改革也必將根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展趨勢，實時做出調(diào)整和優(yōu)化，促進中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和發(fā)展，活躍市場經(jīng)濟。

數(shù)字經(jīng)濟時代對稅收征管的挑戰(zhàn)

（一）數(shù)字經(jīng)濟涉稅特征

數(shù)字經(jīng)濟對稅收的影響廣泛而深遠，主要表現(xiàn)在：一是加大了稅源的流動性。

除了傳統(tǒng)的實體場所，數(shù)字經(jīng)濟使納稅人擁有的無形資產(chǎn)、數(shù)據(jù)等都成為主要生產(chǎn)要素，交易場所也變得靈活多變。交易數(shù)字化導(dǎo)致稅源也隨之呈現(xiàn)更強的流動性。二是多業(yè)態(tài)融合。數(shù)字經(jīng)濟時代，數(shù)據(jù)的流動與共享顛覆了傳統(tǒng)的經(jīng)營方式，呈現(xiàn)出多業(yè)態(tài)融合的商業(yè)模式。原有的“企業(yè)-員工”合同制度過渡到“平臺-個人”的合作模式，涌現(xiàn)了海量的自然人納稅行為。三是加大了收入的隱蔽性。互聯(lián)網(wǎng)的虛擬性模糊了數(shù)字經(jīng)濟下交易雙方的真實身份，不需要見面即可達成交易，因而難以確定納稅人身份，導(dǎo)致偷稅更為隱蔽。

（二）數(shù)字經(jīng)濟對稅收征管的挑戰(zhàn)

數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展在促進國民經(jīng)濟發(fā)展的同時，對現(xiàn)有的稅收征管模式提出了巨大挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)在：

第一，稅務(wù)登記主體缺失。數(shù)字經(jīng)濟下共享經(jīng)濟、零工經(jīng)濟等新經(jīng)濟業(yè)態(tài)不斷出現(xiàn)?！鹅`工時代：抖音平臺促進就業(yè)研究報告》的數(shù)據(jù)顯示，從2019年8月到2020年 8月，抖音平臺上有2097萬人獲得收入，自然人參與數(shù)字經(jīng)濟變得越來越頻繁。新經(jīng)濟業(yè)態(tài)從業(yè)的人數(shù)增加，從納稅登記方面對中國目前的稅收征管制度產(chǎn)生沖擊。中國現(xiàn)行的《稅收征管法》對稅務(wù)登記的管理適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，沒有針對自然人辦理稅務(wù)登記的明確規(guī)定。

第二，對稅款征收方式帶來挑戰(zhàn)。突出表現(xiàn)在兩方面，一是數(shù)字經(jīng)濟下，依托平臺進行各項經(jīng)濟活動，“平臺+個人”的經(jīng)營模式中，平臺企業(yè)在交易中充當(dāng)中介作用，不再具有代扣代繳的主體資格。二是核定征收方式難以適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟時代的納稅行為。數(shù)字經(jīng)濟下大量自然人沒有進行稅務(wù)登記，也就無法核定征收，也無法確定應(yīng)稅所得率。數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展促進了各行業(yè)的融合，難以按照不同行業(yè)確定平均利潤率，使得確定應(yīng)稅所得率更加復(fù)雜。

第三，稅收共治的范圍仍需進一步擴大。數(shù)字經(jīng)濟呈現(xiàn)跨境跨區(qū)的即時交易、多業(yè)態(tài)融合、自然人納稅主體等特征，因此稅務(wù)部門應(yīng)大力拓展在情報交換、信息通報和執(zhí)法聯(lián)動方面提高跨部門、區(qū)域間的共治模式。

數(shù)字經(jīng)濟時代深化稅收征管改革的舉措

2023年中國提出了《數(shù)字中國規(guī)劃》，大力發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟，與此同時，《征管改革意見》的頒布實施、金稅四期上線，都為數(shù)字經(jīng)濟時代的稅收管理做好了充分準備?！耙詳?shù)治稅”作為數(shù)字時代的產(chǎn)物，是實現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化的必由之路。

（一）遵循“十四五”規(guī)劃目標盡快優(yōu)化稅收制度

積極推動稅收現(xiàn)代化是中國實現(xiàn)中國式現(xiàn)代化的重要一環(huán)。以此為指引，亟需完善和優(yōu)化稅收制度。

第一，深化增值稅、消費稅制度改革。主要包括優(yōu)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)，盡快實行“三檔稅率變兩檔稅率”；進一步完善優(yōu)化增值稅抵扣鏈條。擴大納稅人生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的進項稅額抵扣，打通抵扣全鏈條；將消費稅由中央稅改為共享稅。中國各地消費特征不同，將消費稅改為中央和地方共享稅，不僅可以刺激消費，同時有助于調(diào)節(jié)收入分配差距。

第二，降低企業(yè)所得稅的法定稅率。中國出臺了多項所得稅優(yōu)惠政策，包括激勵各類高科技企業(yè)、產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策，加大西部開放、自貿(mào)區(qū)發(fā)展的優(yōu)惠政策，鼓勵中小微企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策等。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策覆蓋了區(qū)域、產(chǎn)業(yè)、企業(yè)等，實際執(zhí)行25%法定稅率的納稅人范圍小，同時，已有研究表明，最優(yōu)企業(yè)所得稅在20%。因此，有必要將中國企業(yè)所得稅稅率降低到20%，有利于納稅人公平納稅，也有助于簡化優(yōu)惠政策。

第三，進一步優(yōu)化個人所得稅稅制。首先，盡快實施按家庭綜合征收個人所得稅。稅收大數(shù)據(jù)的運用、稅收協(xié)同共治的推進，都為按家庭所得征稅提供了征管可行性。其次，調(diào)整基本減除費用標準，根據(jù)不同地區(qū)和家庭支出差異，擴大專項附加扣除項目，優(yōu)化扣除標準。再次，優(yōu)化個人所得稅勞動所得的稅率。將七級累進稅率級距調(diào)整為五級，擴大中間級距，切實減輕中等收入群體負擔(dān)。

（二）加大稅法宣傳廣度和深度

順應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟時代發(fā)展，優(yōu)化稅收宣傳模式。稅收宣傳是稅收工作的重要組成部分，特別是在當(dāng)下飛速發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟時代，加大稅收宣傳力度、廣度和深度，創(chuàng)新稅收宣傳手段、方式和技術(shù)，對稅務(wù)公開、政策宣傳、稅收知識普及和稅法遵從度提升都有十分重要的意義。

第一，增加定期稅法宣傳的次數(shù)。中國每年4月為稅法宣傳月，在此基礎(chǔ)上，建議在下半年再增加一次固定的稅法宣傳月，如10月份，通過多種方式的稅法宣傳，為納稅人提供充分的整理資料，為次年的匯算清繳工作做好準備。

第二，稅務(wù)部門積極與各大平臺合作，開辟專門欄目，提供常見疑難問題解答和稅收政策信息。

第三，順應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展，開發(fā)一些人工智能技術(shù)的宣傳工具，提升宣傳效果。如開發(fā)和推廣“納稅申報聊天機器人”。利用人工智能處理用戶信息，提供24小時、個性化的數(shù)字服務(wù)體驗。

第四，拓展稅收宣傳范圍，建立稅法宣傳志愿者機制。構(gòu)建“稅務(wù)局-志愿者-納稅人”宣傳模式，通過志愿者，放大稅收宣傳效果；稅務(wù)部門與社區(qū)、教育管理部門、學(xué)校合作。例如，積極推進“社區(qū)志愿者納稅申報計劃”，通過社區(qū)向個人宣傳稅法并提供簡單的納稅申報服務(wù)；與教育管理部門、各級學(xué)校合作，開展多樣活動，普及稅收知識，增強未來納稅人的納稅意識。

（三）全面建立基于數(shù)字經(jīng)濟的稅務(wù)登記系統(tǒng)

數(shù)字經(jīng)濟形成的多種多樣的網(wǎng)絡(luò)平臺，吸引了眾多自然人、非營利組織、事業(yè)單位等入駐平臺，提供收費服務(wù)和產(chǎn)品。因此，稅務(wù)部門亟需在各大網(wǎng)絡(luò)平臺完善稅務(wù)登記主體，在納稅登記環(huán)節(jié)明確規(guī)定從事數(shù)字經(jīng)濟業(yè)態(tài)的自然人采用個人身份證進行納稅登記的要求。用個人身份證作為稅務(wù)登記信息，為稅務(wù)管理、納稅人申報提供了便捷，進一步地，解決了增值稅小規(guī)模納稅人在多個平臺經(jīng)營，綜合收入超過15萬元后匯總納稅的難題。

國家稅務(wù)總局2022年印發(fā)《關(guān)于進一步規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播營利行為促進行業(yè)健康發(fā)展的意見》的通知，明確規(guī)定了平臺企業(yè)履行相關(guān)信息的報告義務(wù)。隨著數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展，建議各地稅務(wù)部門積極與各大網(wǎng)絡(luò)平臺展開合作，利用各大平臺開展稅務(wù)登記活動。對于首次注冊使用時，在線提交與經(jīng)濟活動相關(guān)的一切信息，由平臺統(tǒng)一進行稅務(wù)登記。對于已經(jīng)入駐各大平臺的自然人、非營利組織、各類單位等，通過檢查補全相關(guān)的稅務(wù)登記信息。同時重點明確平臺企業(yè)的扣繳主體身份，使平臺企業(yè)扣繳稅款有法可依，強化其扣繳義務(wù)。

（四）構(gòu)建高效的稅收共治體系

納稅人的經(jīng)營方式更加靈活多樣，跨地區(qū)、跨行業(yè)的多元化經(jīng)營模式不斷涌現(xiàn)，涉稅信息爆發(fā)式增長并呈現(xiàn)復(fù)雜多樣性。稅務(wù)部門與社會各界合作、共治的重要性前所未有。建議稅務(wù)部門從生產(chǎn)、消費到生活領(lǐng)域，積極提供征管新措施。在生產(chǎn)消費領(lǐng)域，積極與各類產(chǎn)業(yè)園區(qū)合作，通過簽訂備忘錄等方式，提供更加精準、優(yōu)質(zhì)的稅收服務(wù)。在生活領(lǐng)域，稅務(wù)部門充分依托各鎮(zhèn)、街道公共服務(wù)中心平臺，在加大稅法宣傳力度的基礎(chǔ)上，提供基礎(chǔ)的、便捷的辦理涉稅事項材料，幫助自然人充分了解稅法，并提高辦稅便利度。

（五）進一步提升“以人民為中心”的納稅繳費便利度

以人民為中心、為人民服務(wù)是國家治理的根本所在。提高納稅繳費便利性始終是稅收征管的核心所在。第一，精確把握不同區(qū)域、行業(yè)的納稅人繳費人的服務(wù)需求，進一步優(yōu)化“無風(fēng)險不打擾”的納稅服務(wù)管理水平。不同地區(qū)的納稅人繳費人對納稅服務(wù)的訴求不同，及時了解當(dāng)?shù)丶{稅人繳費人的需求，適時調(diào)整納稅服務(wù)方式和內(nèi)容，確立具有各地特色的稅務(wù)管理機制，進而提升納稅便利度是數(shù)字經(jīng)濟時代頗為重要一項工作。第二，建議全國范圍建立“稅費服務(wù)體驗師”模式。目前，中國廣東、深圳、廈門、山東等地稅務(wù)部門設(shè)立了“稅費服務(wù)產(chǎn)品體驗師”，通過及時體驗稅務(wù)部門的各項服務(wù)，提出優(yōu)化調(diào)整措施，廣受納稅人歡迎。建議在全國稅務(wù)系統(tǒng)推廣這一模式，邀請各行各業(yè)的納稅人繳費人、相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜覍W(xué)者等作為“稅費服務(wù)體驗師”。及時了解納稅人的需求，及時發(fā)現(xiàn)涉稅風(fēng)險，由下而上反饋稅務(wù)管理、稅收制度的有關(guān)信息，不斷提升稅費服務(wù)質(zhì)量，促進中國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

（作者陳明藝系上海社會科學(xué)院經(jīng)濟研究所副研究員。本文是上海社會科學(xué)院創(chuàng)新項目的階段性成果）